д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов; в общую сумму не включаются дивиденды, определенные на четвертом этапе;
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, облагаемых по ставке 0 %) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Согласно письму Минфина России от 06.02.2008 № 030306/1/82 в сумму полученных дивидендов включаются дивиденды за вычетом удержанного налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций.
Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Минфин России в письме от 06.02.2008 № 030306/1/82 разъяснил следующее:
– дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль или налога на доходы физических лиц, при определении показателя «д» не учитываются. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество ПИФ;
– показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), поскольку п. 2 ст. 275 Кодекса не установлено иное.
В письме от 19.02.2008 № 030301/114 на вопрос: «Следует ли с 1 января 2008 года в целях применения п. 2 ст. 275 НК РФ включать в показатель „д“ сумму дивидендов, выплаченных российской организацией иностранной организации?» – Минфин России ответил, что показатель «д» – это общая сумма дивидендов. Можно понять, что дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям, в показатель «д» включаются.
Это значит, что с 1 января 2008 года введение в ст. 275 НК РФ формулы для расчета налога на дивиденды, выплачиваемые российским акционерам, в трактовке Минфина России изменило методику расчета и соответственно сумму налога на дивиденды по сравнению с порядком, применявшимся до 2008 года.
Однако все эти разъяснения «не вписываются» в порядок заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».
Порядок расчета налога на дивиденды практически не изменился. Исключение составляют дополнительные строки для дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 0 %.
Заполним новую форму.
Пример.
Исходные данные.
На собрании акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2007 год 10 000 тыс. руб. Сумма дивидендов была распределена в соответствии с долями участия в уставном капитале следующим образом:
– иностранным юридическим лицам – 100 тыс. руб.;
– физическим лицам – нерезидентам – 100 тыс. руб.;
– российским акционерам – 9800 тыс. руб., из них:
российским организациям, плательщикам налога на прибыль -
8840 тыс. руб., в том числе суммы, облагаемые по налоговым ставкам: 0 % – 5000 тыс. руб., 9 % – 3840 тыс. руб.;
– по акциям, принадлежащим ПИФ, – 720 тыс. руб.;
– физическим лицам – резидентам – 240 тыс. руб.
К моменту распределения обществом получены дивиденды в сумме 1000 тыс. руб. (в формуле это показатель «Д»).
Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)
Примечание. Согласно Порядку заполнения декларации и исходя из данных примера:
стр. 110 = 720 тыс. руб. × 8800 тыс. руб.: 9800 тыс. руб. = 646 тыс. руб.;
стр. 120 = 240 тыс. руб. × 8800 тыс. руб.: 9800 тыс. руб. = 216 тыс. руб.
Для расчета налога с физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов), заполняются соответствующие разделы карточки по форме 1-НДФЛ.
Сведения о начисленных, выплаченных доходах иностранным юридическим лицам и суммах удержанных с них налогах отражаются в специальном расчете, утвержденном приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ323/286@.
При исчислении налога с дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, применяются положения международных соглашений об устранении двойного налогообложения.
Согласно ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение (свободной формы) должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.