По данному варианту, если выплата дивидендов осуществляется имуществом, операции по реализации которых не освобождены от НДС, возникает налоговая база по этому налогу.
Пример.
Общество начислило одному из акционеров – юридическому лицу дивиденды в сумме 120 000 руб. В оплату дивидендов ему были переданы акции сторонней организации. Номинальная стоимость акций – 1000 руб., цена приобретения – 900 руб., оценочная стоимость акций на дату проведения собрания – 1100 руб. Исходя из оценочной стоимости акций акционеру должны быть переданы 109 акций по цене 1100 руб. каждая на общую сумму 119 900 руб. и 100 руб. должно быть выплачено денежными средствами.
У общества на дату перехода прав на акции к акционеру должна была быть определена налоговая база от выбытия акций согласно
ст. 280 НК РФ:
– доходы – 119 900 руб.;
– расходы – 107 100 руб.;
– прибыль – 12 800 руб.
Как налоговый агент общество должно было начислить налог на дивиденды, выплачивавшиеся как ценными бумагами, так и денежными средствами:
120 000 руб. × 9 % = 10 800 руб.
Некоторые специалисты полагают, что при выплате дивидендов неденежными средствами налоговая база для расчета налога на дивиденды должна определяться исходя из фактических затрат на имущество, передаваемое в качестве выплаты дивидендов.
В примере стоимость приобретения 109 передаваемых акций равна 98 100 руб. (109 акций × 900 руб.). Соответственно сумма налога на дивиденды с учетом частичной выплаты денежными средствами составит 8838 руб. [(98 100 руб. + 100 руб.) × 9 %].
Данная позиция обосновывается Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям (на основании постановления Совета Министров РСФСР от 25.12.90 № 601), утвержденным Минэкономразвития России 10.01.1992.
Согласно п. 13 этого Положения в случае выплаты дивидендов товарами величина дивиденда, исчисляемая для налогообложения, определяется исходя из фактических цен приобретения товаров.
Постановление Совета Министров РСФСР от 25.12.1990 № 601 в связи с вступлением в силу Закона об акционерных обществах признано утратившим силу постановлением Правительства РФ от 06.03.1996 № 262. Поэтому и Положение о выплате дивидендов, хотя оно и не отменено формально, не должно применяться.
В письме Минфина России от 14.02.2006 № 030304/1/110 говорится о том, что вышеуказанное Положение не является нормативным документом.
По нашему мнению, налоговая база для расчета налога на дивиденды налоговым агентом в любом случае должна определяться исходя из начисленных сумм. В нашем примере это 120 000 руб. Если в качестве стоимости передаваемых акций взять балансовую стоимость, то акционеру должны быть переданы 133 акции по 900 руб. на сумму 119 700 руб. и должно быть перечислено 300 руб. денежными средствами.
Вариант 2. Выплата дивидендов независимо от способа не признается реализацией.
К такому выводу при рассмотрении спора об НДС пришел ФАС Уральского округа в постановлении от 30.08.2005 № Ф093713/05С2, где отмечено следующее:
«Поскольку указанные выплаты произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Такие выплаты являются доходом учредителя…».
Вопрос второй. Если имущество получено в качестве выплаты дивидендов, то как определяются затраты на его приобретение, которые будут приняты в качестве расходов при отчуждении этого имущества?
В письме Минфина России от 01.11.2006 № 03050105/243 рассмотрена операция по реализации паев ПИФ, которые были получены в счет дивидендов по акциям. По мнению Минфина России, какихлибо расходов, связанных с приобретением инвестиционных паев, понесено не было, поскольку вышеуказанные паи были получены в качестве дохода в виде дивидендов. Арбитражная практика по данному вопросу пока отсутствует.
Исходя из вышеизложенного выплата дивидендов неденежными средствами изза неопределенности в части налогообложения и для общества, и для акционеров (участников) крайне нежелательна. Если этого избежать нельзя, то организация должна самостоятельно определить позицию, которую, возможно, ей придется отстаивать в суде.