Но может ли сумма оценки учредителей быть ниже стоимости, определенной независимым оценщиком?
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 02.10.2006 № 03060104/184, учредители не могут оценить имущество, вносимое в уставный капитал, ниже или выше оценки независимого оценщика. В обоснование этой позиции приводится информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком».
В бухгалтерском учете разница между оценочной стоимостью имущества или суммой денежных средств, поступивших в оплату акций, и номинальной стоимостью этих акций списывается со счета 75, субсчет 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 832 «Эмиссионный доход».
Аналогичный порядок применяется при оплате участниками долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (письмо Минфина России от 09.08.2004 № 070512/18).
В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, в добавочный капитал подлежит зачислению курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации.
В каких случаях оплата акций может осуществляться иностранной валютой?
Ответ на этот вопрос содержится в письме ФСФР России от 22.03.2007 № 07ОВ03/5724 «Об оплате акций иностранной валютой», где разъясняется, что в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании) оплата нерезидентами акций российских акционерных обществ, в том числе при их размещении, может осуществляться иностранной валютой.
В то же время ФСФР России сообщила, что поскольку валютные операции между резидентами запрещены, за исключением прямо предусмотренных Законом о валютном регулировании, то оплата резидентами приобретаемых акций российских акционерных обществ иностранной валютой, в том числе при их размещении, не допускается.
При оплате акций иностранной валютой может возникнуть ситуация, при которой в связи с падением курса иностранной валюты к рублю курсовая разница будет отрицательной. Следует ли:
– считать такую разницу неоплаченной частью уставного капитала (вариант 1);
– отнести согласно ПБУ 3/2006 возникшую разницу на добавочный капитал, но не в кредит, а в дебет счета 83 (вариант 2);
– отнести возникшую разницу в состав прочих расходов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (вариант 3);
– отнести возникшую разницу на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (вариант 4)?
Действующие нормативные документы не дают прямого ответа на этот вопрос.
Вариант 1 исключается, так как иностранная валюта внесена полностью.
Вариант 2 некорректен, если на счете 83 нет кредитового остатка. Если такой остаток имеется, то в пределах этого остатка отрицательная разница, по мнению автора, может быть отнесена на добавочный капитал.
Акции (доли) общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации (ст. 34 Закона об акционерных обществах и ст. 16 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). При этом 50 % акций должно быть оплачено в течение трех месяцев. При учреждении общества с ограниченной ответственностью на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину.
1.2.2. Порядок отражения операций по взносам в уставный капитал у акционеров (учредителей)
Для отражения в бухгалтерском учете учредителей финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал (акции, доли) организациям следует руководствоваться п. 9 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, а также п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.