А вот в налоговом учете предусмотрен другой порядок.
Проценты, полученные по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, являются внереализационными доходами на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Отдельный порядок ведения налогового учета доходов в виде полученных процентов по ценным бумагам прописан в статье 328 НК РФ. Там говорится о том, что сумма дохода в виде процентов должна учитываться, исходя из установленной доходности ценной бумаги и ее срока действия в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии со статьями 271—273 НК РФ. В пункте 6 статьи 271 НК РФ сказано, что по долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более, чем на 1 отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.
Тогда получается, что даже если в бухгалтерском учете процентный доход по ценной бумаге будет признан в момент ее погашения, то в налоговом учете этот доход надо отражать по итогам каждого отчетного периода — за I квартал, полугодие, 9 месяцев. Из-за разности во времени признания дохода в двух видах учета в бухгалтерском учете появятся временные разницы и придется пускать вход ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример 11
В качестве вклада в уставный капитал ООО «Паллада» учредителем Трофимовым был внесен вексель номинальной стоимостью 50 000 руб. По этому векселю установлена доходность в размере 20% годовых с условием выплаты процентов в момент погашения векселя.
В соответствии с экспертной оценкой и общим решением учредителей общества вексель был принят в счет оплаты своей доли учредителем Трофимовым по номинальной стоимости, то есть по стоимости 50 000 руб.
Налоговый учет предприятие ведет методом начисления.
Вексель был принят фирмой на учет 26 апреля 2005 года, а погашен 30 ноября 2005 года.
Таким образом, сумма дохода, признаваемого в целях налогообложения прибыли, во II квартале 2005 года составила 1808 руб. х (50000 руб. х 20%: 365 дн. х 66 дн.). В III квартале — 2521 руб. (50000 руб. х 20%: 365 дн. х 92 дн.). В IV квартале — 1671 руб. (50000 руб. х 20%: 365 дн. х 61 дней).
В бухгалтерском учете ООО «Паллада» необходимо сделать следующие проводки.
В апреле 2005 года:
Дебет 58 Кредит 75
— 50 000 руб. — отражено получение векселя в качестве вклада в уставный капитал.
В июне 2005 года:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 434 руб. (1808 руб. х 24%) — отражено возникновение отложенного налогового актива из-за разницы во времени признания процентов по векселю.
В сентябре 2005 года:
Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
— 605 руб. (2521 руб. х 24%) — отражено возникновение отложенного налогового актива из-за разницы во времени признания процентов по векселю.
В ноябре 2005 года:
Дебет 76 Кредит 58
— 50 000 руб. — вексель предъявлен к погашению;
Дебет 76 Кредит 91
— 6000 руб. (1808 + 2521 + 1671) — отражено возникшее право на получение процентов по погашенному векселю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 1039 руб. (434 + 605) — погашен отложенный налоговый актив.
Если же общество будет рассчитывать налог на прибыль кассовым методом, то доход в виде процентов она может признавать тогда, когда их реально получит. Это следует из пункта 2 статьи 273 НК РФ.
2.1.4. Внесение права пользования имуществом
Иногда в качестве оплаты вклада учредитель передает фирме право пользования своим имуществом. Это означает, что он позволяет обществу пользоваться каким-либо принадлежащим ему объектом — зданием, автомобилем или станком — в течение определенного времени. Фактически, новая фирма получает имущество учредителя в аренду, признавая это его долей в своем уставном капитале. Гражданский кодекс РФ такую возможность предусматривает.
Однако используя основное средство, принадлежащее учредителю, фирма никакого реального актива в собственность не получает. Тем не менее эксплуатация этого объекта приносит предприятию доход. Следовательно, стоимость полученного права должна формировать и себестоимость производимой продукции.