Как уже говорилось выше, необходимо следить за тем, чтобы стоимость обмениваемых товаров не отклонялась от рыночного уровня цен более чем на 20 %. Такое требование необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы и обусловлено ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».
Если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, мы видим, что товарообменные операции попадают в своеобразную группу риска уже в силу своего определения, а если при этом не будут должным образом соблюдены требования к уровню цен на обмениваемые товары, налоговые органы вправе будут предъявить вам требование о доначислении налога в связи с неправильным определением налогооблагаемой базы и, соответственно, начислить также все предусмотренные пени и штрафы.
С 1 января 2007 г. порядок расчетов по НДС претерпел изменения. Фактически с этого момента расчеты по НДС могут проводиться только в денежной форме независимо от того, предусматривает ли налогооблагаемая операция денежную или неденежную форму расчетов. Из п. 4 ст. 168 следует, что сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Следовательно, при осуществлении операций по договору мены, передавая товары (т. е. «оплачивая» товары, полученные по договору), сумму НДС, начисленную на стоимость принимаемых товаров, больше нельзя включать в стоимость передаваемых в обмен товаров. Ее необходимо перечислить поставщику платежным поручением. Только эта сумма НДС будет считаться оплаченной и может быть принята к вычету. Таковы же будут действия вашего контрагента, которому вы передаете товары. Если при осуществлении бартерной сделки налог на добавленную стоимость не был перечислен в денежной форме платежным поручением, его нельзя будет принять к возмещению, даже если он был включен в стоимость товара и отражен в счете-фактуре.
Подведем итог. В части налогообложения товарообменные операции являются налогооблагаемой базой для тех же налогов и исходя из тех же принципов, что и операции по реализации товаров. В этом их общность. Основное же различие состоит в том, что при осуществлении бартерных сделок налог на добавленную стоимость перечисляется в денежном выражении (при обыкновенной реализации сумма НДС входит в общую стоимость оплаты за товар, но выделяется в платежном поручении отдельной строкой). Также товарообменные операции могут быть проверены налоговыми органами на предмет правильного определения налогооблагаемой базы, даже если они заключены между сторонними невзаимозависимыми организациями, уровень их цен приближен к рыночному и они произведены на внутреннем рынке, в то время как операциям реализации такая проверка грозит только при наличии одного (или нескольких) из условий, перечисленных в ст. 40 НК РФ.
Теперь несколько слов об операциях взаимозачета. По определению взаимозачет – это денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон. Поскольку операции по проведению зачета взаимных требований относятся к неденежным формам расчета, все требования по бухгалтерскому и налоговому учету, о которых мы говорили в связи с исполнением обязательств по бартерным договорам, применимы и к операциям взаимозачета, в том числе (обратите внимание!) и требование о перечислении НДС в денежной форме (п. 4 ст. 168 НК РФ).