Контроль колебаний прибыли и объемов продаж
Важнейшим аспектом данного контроля является то, что он позволяет фирмам проводить сравнение фактических результатов деятельности с плановыми или бюджетными, Колебания уровня прибыли могут иметь место в связи с тем, что где-то дела могут идти хорошо, а где-то нет. С помощью анализа отклонений следует попытаться разобраться в причинах таких колебаний и неясностей. В частности, анализ отклонений изучает такие расхождения с плановыми величинами, которые являются результатом ошибок при оценке размера общего рынка, расчета рыночной доли, цены и затрат. Такой анализ выявляет проблемные области и, хотя и в меньшей степени, диагностирует проблемы в целях определения их возможных причин.
Раздел анализа отклонений в курсе управленческого учета всегда очень пугал маркетологов, частью из-за того, что при проведении такого анализа, так сказать, вручную, была велика вероятность делать сложные ошибки при расчетах. Сводная ведомость VARIANCE (см. табл. 15-6) помогает избежать подобных ошибок. Она расширяет традиционный анализ отклонений в двух направлениях. Прежде всего, она отделяет производственные издержки от маркетинговых и позволяет определить влияние отклонений этих издержек на плановую прибыль. Во-вторых, эта ведомость позволяет проводить последующие поправки первоначальных плановых целей для учета непредсказуемых событий (например, выход на рынок конкурента или уход его с рынка, плохую погоду, забастовку на заводе или его закрытие, а также резкое повышение закупочных цен на сырье). Она помогает объяснить отклонения в процессе деятельности, которые находятся вне контроля сферы управления. Такие отклонения от бюджета не отражаются на качестве прогнозов условий рыночной среды или контроле цен и издержек. После этого остальные отклонения можно просто свести к неправильным расчетам размера рынка и рыночной доли или к неправильно установленной цене, к производственным издержкам и к контролю за маркетинговыми издержками.
Таблица 15-6. Анализ плановых отклонений
Плановая Фактическая Отклонение
(лучше/хуже)
плановой величины
Размер рынка 40 000000 50 000000 10 000 000
Объем продаж 20 000 000 22 000 000 2 000 000
Рыночная доля 50, 0% 44, 0% -6, 0%
Цена $0,5000 $0, 4773 ($0,0227)
Переменные затраты на единицу товара
Производство $0, 2000 $0,2000 $0,0000
Маркетинг 0.1000 0. 1000 0.0000
Общие переменные издержки на единицу про- $0,3000 $0, 3000 $0, 0000
дукции
Предельная прибыль на единицу продукции $0, 2000 $0, 1773 ($0, 0227)
Общий доход $10000000 $10500600 ($500600)
Общие переменные издержки 6000000 6 600 000 ($600 000)
Общая предельная прибыль $ 4000 000 $ 3 900 600 ($ 99 400)
Фактические
к плановым
Отклонения
Цена/ издержка ($499 400)
[(Пф — Пп) х Qф]
Отклонения объема
Рыночная доля (600 000)
[(Дф - Дп) х Рф х Пп]
Размер рынка 1 000 000
[(Рф - Рп) х Дп х Сп]
Общее отклонение объема $400 000
[ (Оф - Оп) х Пп]
Общее отклонение предельной прибыли ($99 400)
П = Предельная прибыль на единицу товара О = Объем продаж
Д = Рыночная доля ф = Фактическая величина
Р = Раэмер рынка п = Плановая величина
Следующий пример демонстрирует разницу между отклонением цены и отклонением объема. Предположим, что плановый объем продаж составляет 5000 единиц товара по 10 долларов за единицу с общей стоимостью 50000 долларов. Фактическая продажа равнялась 5000 единицам по цене 8 долларов за штуку с общей стоимостью 40000 долларов. Общее отклонение в 10000 долларов целиком зависело от того, что фактическая цена была на 2 доллара ниже плановой. Отклонение в цене может быть определено путем определения разницы между фактической и плановой ценой с умножением этой величины на количество плановых единиц товара. Теперь предположим, что фактический объем продаж равен 3000 единиц по цене 10 долларов за единицу товара с общей стоимостью 30000 долларов, В данном случае отклонение, равное 20000 долларов, возникает за счет того, что фактический объем товара был ниже планового. Отклонение объема рассчитывается путем определения разницы между плановым и фактическим объемами и умножением на плановую цену.