Конечно, можно изменить одновременно все три показателя: постоянные расходы снизятся на 10 %, переменные издержки в расчете на единицу продукции повысятся на 5 %, а цена реализации повысится на 15 %, при таких условиях точка безубыточности снизится на 28 %:
45 000 = 115х – 52,5х;
х = 720 единиц.
Формула NР = Рх – (А + Вх) поможет рассчитать цену реализации, необходимую для получения нужной прибыли при заданном объеме реализации.
Например, ожидаемая прибыль 10 000 руб. при реализации 900 единиц продукции.
10 000 = Р × 900 – (50 000 + 50 × 900);
Р = 117 руб.
Появление дополнительных постоянных расходов можно покрыть, рассчитав дополнительный объем производства. Например, при плане дополнительного объема постоянных расходов в сумме 5000 руб. рассчитаем покрывающий дополнительный объем исходя из выручки на единицу продукции:
5000 = 50 х 100, т. е. необходимо реализовать дополнительно 100 единиц продукции.
Анализ зависимости рассматривает также соотношение прибыли и объема реализации, выраженное процентным отношением валовой прибыли к доходу от реализации. Это соотношение называется коэффициентом валовой прибыли или коэффициентом маржинального дохода.
На базе примера можно рассчитать соотношение прибыли и объема реализации:
Валовая прибыль на единицу продукции – 50 руб.
Доход от реализации единицы продукции – 100 руб.
Соотношение – 50 % (50 / 100).
Отсюда следует расчет: при известной оценке совокупного дохода от реализации продукции, например 140 000 руб., можно вычислить совокупную валовую прибыль: 140 000 руб. × 50 % = 70 000 руб. Вычитаем сумму постоянных расходов 50 000 руб. и получаем прибыль предприятия в сумме 20 000 руб.
Значит, в совокупном валовом доходе предприятия 140 000 руб. прибыль составит 20 000 руб.
2.5. Анализ чувствительности прибыли к изменениям затрат
Экономический метод управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат, называется производственным левериджем (от англ. leverage – «рычаг»). Метод (или рычаг) управления прибылью предприятия заключается в увеличении зависимости прибыли от изменения выручки при уменьшении удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. Производственный леверидж рассчитывают по формуле:
L = (Рх – Вх) / NР,
где Р – цена реализации;
В – переменные издержки;
х – количество проданных единиц продукции;
NР – прибыль предприятия;
L – производственный леверидж;
Рх – Вх – валовая прибыль (или маржинальный доход).
На основе следующих показателей можно рассчитать производственный леверидж:
1) объем производства, единиц – 2000;
2) цена единицы продукции, руб. – 100;
3) переменные издержки на единицу продукции, руб. – 30;
4) доход от реализации, руб. – 200 000;
5) переменные издержки, руб. – 60 000;
6) валовая прибыль, руб. – 140 000;
7) постоянные затраты, руб. – 100 000;
8) прибыль, руб. – 40 000.
Эффект производственного левериджа составит: 140 000 / 40 000 = 3,5 руб.
Результаты расчета позволяют сделать вывод, что в нашем примере снижение выручки на 1 руб. влечет за собой снижение прибыли предприятия на 3,5 руб.
Показатель производственного левериджа изменяется в зависимости от изменения цены, объема реализации, изменения постоянных или переменных затрат. Допустим, цена единицы продукции в примере снизится со 100 до 90 руб., тогда доход от реализации будет равен 180 000 руб., валовая прибыль – 120 000 руб. (180 000 руб. – 60 000 руб.), т. е. изменение валовой прибыли относительно начального показателя валовой прибыли составит 14,3 %, значит, показатель прибыли снизится на 50 % (14,3 × 3,5) и составит 20 000 руб. Изменившийся эффект производственного левериджа теперь составляет 6 (120 000 руб. / 20 000 руб.).
Сделанный анализ приводит к выводу: чем ниже прибыль предприятия, тем выше эффект производственного левериджа, и наоборот.
Первоочередная цель работы предприятия – покрыть свои постоянные затраты за счет валовой прибыли. Следовательно, чем выше постоянные затраты на предприятии, тем позже оно достигнет точки безубыточности и станет получать прибыль при неизменных прочих условиях.
Производственный леверидж начинает действовать только в этот момент. Эффект производственного левериджа при увеличении объема продаж и удалении от точки безубыточности снижается и действует в течение короткого производственного периода. Как только при изменении объема производства происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, сдвигается точка безубыточности и проявляется по-новому эффект производственного левериджа.
Управление соотношением постоянных и переменных затрат при использовании механизма производственного левериджа становится более эффективным и целенаправленным.