Если в качестве объекта обложения по единому налогу по УСН выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то доходы можно уменьшить на сумму страховых взносов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В связи с тем, что расходы налогоплательщика признаются по кассовому методу , то уменьшение сумм налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период производится на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом налоговом (отчетном) периоде (письмо Минфин РФ № 03-11-04\2\17).
В соответствии со ст. 6 Закона № 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона № 167-ФЗ.
В налоговую базу по ЕСН (а значит, и по пенсионным взносам) не включаются выплаты, не учтенные при расчете налога на прибыль, на такие предприятия, применяющие упрощенную систему налогооложения, не распространяется, так как они не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). В соответствии с Письмом УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2003 г. № 28-11/66576, а также в Письмом Минфина России от 29 августа 2003 г. № 04-04-04/100, п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается пенсионными взносам и материальная помощь у плательщиков налога на прибыль.
Пример
Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода единый налог в сумме 8000 руб.
За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4700 руб.,
В течение отчетного периода выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3000 руб., в том числе за счет собственных средств – в сумме 1200 руб.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период единого налога лишь на 4000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((8000 руб. x 50 : 100) < 4700 руб.) и на сумму выплаченных им в течение отчетного периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (1200 руб.).
Общая сумма платежей за отчетный период составит 7500 руб., в том числе:
– сумма единого налога – 2800 руб. (8000 руб. – 4000 руб. – 1200 руб.);
– сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 4700 руб.
Пример
Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода единый налог в сумме 13 500 руб.
За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6500 руб
В течение отчетного периода выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6000 руб., в том числе за счет собственных средств – в сумме 3600 руб.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период единого налога на всю сумму исчисленных и уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 6500 руб. ((13 500 руб. x 50 : 100) > 6500 руб.), а также на сумму выплаченных в течение отчетного периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (3600 руб.).
Общая сумма платежей за отчетный период составит 9900 руб., в том числе:
– сумма единого налога – 3400 руб. (13 500 руб. – 6500 руб. – 3600 руб.);
– сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 6500 руб.
Пример
Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения по УСН – доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма начисленной зарплаты за I квартал текущего года – 100 000 руб.
Страховые взносы, на сумму которых организация может уменьшить налогооблагаемый доход, составляют:
100 000 руб. × 14% = 14 000 руб.
«Упрощенцы», уплачивающие налог с дохода, могут уменьшить сумму единого налога (в пределах 50% от нее) на величину уплаченных за своих работников (а предприниматели – еще и со своих доходов) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Пример
Организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения являются доходы.
За полугодие 2007 г. получено доходов в размере 100 000 руб. Общая сумма страховых взносов, уплаченных организацией, составила 4 000 руб.
Сумма единого налога за полугодие 2007 г. рассчитывается по ставке 6 процентов:
100 000 руб. × 6% = 6 000 руб.
Налог можно уменьшить не более чем на: