Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями – физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Несмотря на то, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не платят взносы в Фонд социального страхования, их работники могут рассчитывать на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
Согласно ст. 2 Федерального закона № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы»пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет двух источников:
– ФСС РФ возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;
– средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.
Обратите внимание: в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента (п.1 Разъяснений Минтруда России и ФСС РФ «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе „Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан“, утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. № 20/43).
Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения.
Если единый налог платится с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).
Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.
Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.
Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.
Пример
Используем условия предыдущего примера. Предположим, что в регионе, где осуществляет деятельность ООО « Гроздь», не введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
С 1 января 2007 г. ООО «Гроздь» перешло на упрощенную систему налогообложения.
В связи с болезнью сотрудника с 13 по 26 февраля ему было выплачено:
– пособие по временной нетрудоспособности в размере 7500 руб., в т.ч. за счет средств ФСС России – 400 руб.; за счет собственных средств общества – 7100 руб.;
– доплата до фактического заработка в размере 7500руб.
Вариант 1. В качестве объекта налогообложения общество выбрало доходы. В этом случае оно может уменьшить единый налог за I квартал 2007 г. на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет собственных средств (7100 руб.). Сумма доплаты до фактического заработка при расчете единого налога не учитывается.
Вариант 2. В качестве объекта налогообложения общество использует разницу между доходами и расходами. В этой ситуации оно может включить в состав расходов на оплату труда сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет собственных средств (7100 руб.), а также доплату до фактического заработка (7500 руб.).