Минфин Российской Федерации в своем Письме от 13 декабря 2010 года № 03-03-06/1/771 рассмотрел вопрос о порядке учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли организации при изменении учетной политики в части формирования стоимости товаров.
Основным видом деятельности налогоплательщика является оптовая торговля. В течение нескольких лет налогоплательщик расходы на доставку товаров распределял в порядке, изложенном в статье 320 НК РФ, то есть сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
С 2011 года налогоплательщик решает внести изменения в учетную политику – формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов. Но при этом в налоговом учете налогоплательщика будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену приобретения которого не включены транспортные расходы. Можно ли распределить оставшиеся транспортные расходы на остаток нереализованных товаров и с 2011 года стоимость этих товаров учитывать при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли организаций.
Пример.
(цифры условные)
ООО «Альтика» реализовало товары на экспорт, стоимость которых составила 40 000 долларов США. Отгрузка товаров со склада экспортера произведена 4 июля 2011 года. Иностранный покупатель погасил свою задолженность перед ООО «Альтика» 15 июля 2011 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
4 июля 2011 года – 35 рублей за доллар;
15 июля 2011 года – 34 рублей за доллар.
Стоимость приобретения товаров по данным налогового учета составила 300 000 рублей.
Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю, то есть на 4 июля 2011 года. Следовательно, величина выручки в налоговом учете составит 1 400 000 рублей (40 000 долл. х 35 руб./долл.). Экспортер вправе уменьшить доход от реализации товаров на сумму их приобретения определяемую в соответствии со статьей 320 НК РФ.
На 15 июля 2011 года производится перерасчет дебиторской задолженности 1 360 000 рублей (40 000 долл. х 34 руб./долл.).
В результате на 15 июля 2011 года в налоговом учете ООО «Альтика» возникает отрицательная курсовая разница 40 000 рублей (1 400 000 рублей – 1 360 000 рублей) которая учитывается в составе внереализационных расходов.
Таким образом, порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете у ООО «Альтика» аналогичен.
В бухгалтерском учете ООО «Альтика» будут сформированы следующие записи:
4 июля 2011 года:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 400 000 рублей (40 000 евро х 35 рублей) – Начислена выручка от реализации товара на экспорт.
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – 300 000 рублей – Списана себестоимость реализованных товаров.
15 июля 2011 года:
Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте» – 1 360 000 рублей (40 000 евро х 34 рублей) – Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет организации.
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 40 000 рублей (1 400 000 рублей – 1 360 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
– таможенные пошлины и сборы;