При совпадении грузополучателя и покупателя указание в графе „Грузополучатель и его адрес“ „он же“
Отсутствие адреса грузополучателя не является нарушением порядка оформления счетов-фактур, поскольку покупатель и грузополучатель являются одним лицом и их адрес совпадает, а данные о покупателе указаны в соответствующей строке счета-фактуры (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2005 г. по делу № А56-45292/2004).
Положения статьи 169 НК РФ требуют не заполнения отдельных граф счетов-фактур, а указания в них конкретных сведений. Поскольку спорные документы содержат сведения о наименовании и местонахождении продавца и покупателя товара, повторного заполнения граф документа о местонахождении грузоотправителя и грузополучателя не требуется. Такой вывод следует из Постановления ФАС Московского округа от 29 июля 2004 г. по делу № КА-А40/6477-04.
1.4. „Лишние реквизиты“
Пунктом 5 статьи 169 НК РФ установлены обязательные реквизиты, которые должна содержать выдаваемая покупателю счет-фактура.
К ним относятся:
· порядковый номер (см. раздел настоящего издания „Нумерация“) и дата выписки счета-фактуры. Причем в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры должны быть выставлены продавцом (поставщиком) покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). На наш взгляд, дата отгрузки товара включается в пятидневный срок. Стоит отметить, что ответственность за несвоевременную выдачу счета-фактуры или даже невыдачу счета-фактуры продавцом своему контрагенту действующим законодательством не предусмотрена. Поэтому страдает в данном случае покупатель, который не может предъявить НДС к вычету. Мерой ответственности может являться только прекращение деловых отношений с „нерадивым“ поставщиком. Однако если поставщик является монополистом в этой сфере (энергоснабжающие предприятия, операторы связи, узкоспециализированные поставщики), то покупатель оказывается абсолютно беззащитным;
· наименование (для юридических лиц, являющихся коммерческой организацией – фирменное наименование, для некоммерческих организаций – наименование, содержащее указание на характер деятельности организации, для индивидуальных предпринимателей – имя), адрес (для индивидуальных предпринимателей – место жительства, для юридических лиц – место нахождения, которое определяется местом его государственной регистрации) и ИНН налогоплательщика и покупателя. Налоговым кодексом не предусмотрено внесение в счет-фактуру кода причины постановки на учет (КПП). Однако Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84 были внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 г. № 914 „Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость“, касающиеся введения КПП в форму счета-фактуры. Считаем необходимым предупредить, что в данном вопросе при разрешении споров между налоговыми органами и налогоплательщиками арбитражные суды принимают сторону налоговиков. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций лучше указывать КПП;
· наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (если поставка осуществляется транзитом). Причем в данном случае под адресом понимается почтовый адрес, как грузоотправителя, так и грузополучателя в соответствии с Правилами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то разрешено указывать „он же“. А что касается грузополучателя, то указание на то, чтобы указывать „он же“ в случае совпадения, Правилами не предусмотрено. И налоговым ведомством не разрешается при совпадении покупателя и грузополучателя товара в одном лице указывать в строке 4 счета-фактуры фразу „он же“ (письмо МНС России от 26.02.2004 г. № 03-1-08/525/18). Однако существует обширная судебная практика судов разных регионов, которые не признают обоснованным отказ налоговых органов по причине указания в данном реквизите „он же“ (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 г. № А19-38799/0552-Ф02-2084,2709/06-С1, Уральского округа от 26.04.2006 г. № Ф09-3069/06-С2).
Если же понятия грузоотправитель и грузополучатель невозможно применить, например, в случае оказания услуг, то в соответствующих строках ставятся прочерки (письмо Минфина РФ от 23.09.2004 г. № 03-04-11/158). В то же время допускается в случае совпадения продавца и грузоотправителя, покупателя и грузополучателя ставить указывать одинаковые данные вместо прочерков. Минфин России нарушением это не считает (письмо от 24.04.2006 г. № 03-04-09/07);