Средневзвешенная ставка затрат по кредитам, предназначенным на пополнение оборотных средств, составила 3,75 % [(65 000 руб. – – 50 000 руб.) : (1 000 000 руб. – 600 000 руб.) x 100).
Сумма затрат по кредитам, подлежащим включению в первоначальную стоимость технологического оборудования, составила 61 250 руб. [50 000 руб. + (300 000 руб. x 3,75 %)].
Таким образом, помимо расходов по оплате процентов по кредиту, полученному специально для финансирования покупки производственного технологического оборудования (50 000 руб.), в первоначальную стоимость инвестиционного актива (технологического оборудования) была включена сумма расходов по обслуживанию кредитов, не предназначенных, но фактически использованных на рассматриваемую цель (11 250 руб.).
Сумма расходов по обслуживанию кредитов, полученных на пополнение оборотных средств, должна была быть отражена в учете следующим образом:
Д – т 08 К – т 66 – 11 250 руб. – включены частично в первоначальную стоимость технологического оборудования расходы по оплате процентов за кредит, полученный на пополнение оборотных средств;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66– 3750 руб. (15 000 руб. – – 11 250 руб.) – отнесена к прочим расходам организации часть расходов по обслуживанию кредитов, полученных на пополнение оборотных средств, согласно расчету.
В соответствии с п. 19 ПБУ 15/01 к дополнительным затратам, производимым заемщиком, относятся расходы, связанные:
– с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
– с осуществлением копировально-множительных работ;
– с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
– с проведением экспертиз;
– с потреблением услуг связи;
– с другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств (например, предоставление банковской гарантии, расходы по выдаче залога и т.д.).
Данный перечень дополнительных затрат является открытым. Такие затраты отражаются в учете организацией-заемщиком в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Они предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемного обязательства.
Пример.
Строительная организация получила в банке кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 6000 руб. (без НДС).
Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на прочие расходы.
В бухгалтерском учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:
Д – т 97 «Расходы будущих периодов» К – т 76 – 6000 руб. – учтены расходы по оплате услуг экспертов;
Д – т 76 К – т 51 – 6000 руб. – оплачены услуги по экспертизе;
Д – т 51 К – т 66, субсчет «Расчеты по основной сумме кредита», – 1 000 000 руб. – получены денежные средства по кредитному договору.
Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) организация будет включать в состав прочих расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора:
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 97– 1000 руб. – учтена часть дополнительных затрат в составе прочих расходов.
7. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-займодавца
Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-займодавец должна учесть их в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/02:
– наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
– переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д.);
– способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).