Дт Балансовый счет Кт Счет ОПУ.
Назовем их комбинированными проводками. Комбинированные – поскольку комбинируют в одной проводки два финансовых отчета по методу начисления.
Комбинированные проводки всегда оказывают влияние на финансовый результат.
Третьей модели проводки: Дт Счет ОПУ Кт Счет ОПУ – НЕ СУЩЕСТВУЕТ.
Проиллюстрируем данное утверждение.
Вариант комбинированной проводки, когда сначала дебетуется балансовый счет, а кредитуется счет ОПУ, также возможен. Однако такая проводка будет относиться к сторнированию[4] ранее признанных расходов либо расформированию ранее созданных резервов (см. подробнее в разделе «Безнадежные долги и сомнительная дебиторская задолженность»).
Например, проценты по займу были излишне начислены, т. е. необходимо признать не 100 000 в расходах, а всего 80 000 рублей. Это означает, что на 20 000 рублей будут сторнированы расходы. Это можно осуществить либо методом красного сторно: когда сохраняется порядок написания проводки, но меняется знак суммы проводки на противоположный – либо другим способом, обратной проводкой: когда сумма проводки остается с плюсом, но дебет с кредитом меняются местами:
Красное сторно: Дт % по займу Кт Задолженность перед банком по уплате %% (20 000), либо
Обратная проводка: Дт Задолженность перед банком по уплате %% Кт % по займу 20 000
Таким образом, мы вывели следующее правило:
Дебет с отрицательной суммой проводки РАВЕН Кредиту с положительной суммой проводки, и наоборот:
Дт = – Кт или Кт = – Дт
Предлагаю вам проделать упражнение на предмет определения принадлежности конкретной статьи к соответствующим отчетам: является ли данная статья балансовой или принадлежащей к Отчету о прибылях и убытках. Также следует уточнить в случае принадлежности к балансу ее отношение к активу или пассиву. В случае возникших затруднений, рекомендуется руководствовать определениями актива, пассива, расходов и доходов, приведенных в разделе «Финансовая отчетность в 3D». Вы также можете себя проверить, обратившись к ответам в конце книги.
Уставной капитал
Здания и производственное оборудование (первоначальная стоимость)
Здания и производственное оборудование (накопленная амортизация)
Офисное оборудование (первоначальная стоимость)
Офисное оборудование (накопленная амортизация)
Запасы – сырье и материалы
Запасы – готовая продукция
Себестоимость продаж
Запасы – незавершенное производство
Амортизация
Заработная плата
Расходы по электроэнергии
Выручка
Скидка предоставленные
Скидки полученные
Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Расчетный счет и касса
Банковский займ
Нераспределенная прибыль прошлых периодов
Коммунальные платежи
Страхование
Проценты по кредиту
Т-счета
Т-счета представляют собой форму записи бухгалтерских проводок. Т-счет открывается в начале отчетного периода на КАЖДЫЙ счет бухгалтерского учета. На нем собираются все проводки текущего периода относительно соответствующего счета. Характеристики Т-счета:
• Имеет сальдо[5] конечное и сальдо начальное для балансовых статей;
• Показывает обороты по счету (дебет и кредит), которые имели место в отчетном периоде, ссылаясь, таким образом, на источник/причину изменения статьи. Обороты характерны, как для балансовых статьей, так и статей, принадлежащих к ОПУ;
• Работают перекрестные ссылки: дебет одного Т-счета обязательно влечет за собой кредит другого Т-счета.
Т-счет берет свое название из формы представления в виде буквы Т, это техническое название. Совокупность Т-счетов представляет собой ОБОРОТНО-САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ[6], которая в зарубежной практике именуется ПРОБНЫМ БАЛАНСОМ.
Ниже представлены наглядное изображение Т-счетов для активных, пассивных балансовых счетов и счетов, относящихся к ОПУ.
Рассмотрим на примере задачи № 1 из раздела «Активные и пассивные счета – логика дебетования и кредитования» построение Т-счетов.
Для удобства восприятия и во избежание дополнительных обозначений предлагаю ввести цветовое определение принадлежности Т-счета к балансу или к ОПУ. Будем придерживаться следующих цветовых обозначений:
Синий Т-счет – счет, принадлежащий к Балансу.
Красный Т-счет – счет, принадлежащий к Отчету о Прибылях и Убытках.
Итак, проанализируйте все 10 хозяйственных операций задачи № 1. Ответьте на вопрос: сколько счетов учета было задействовано – ровно столько Т-счетов и откройте. Определите принадлежность соответствующего Т-счета к одной из двух форм отчетности: Баланс или ОПУ – на уровне цвета.
4
Сторно – от итал. stornare, поворачивать обратно. Стронировочная проводка предназначена, как правило, для исправления ошибочно произведенной записи.
6
Оборотно-сальдовая ведомость – свод всех счетов компании, содержащих остатки на начало и конец периода, обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета.