На дату оприходования запасных частей 90 000 руб. включены в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль (подпункт 20 п. 1 ст. 250 НК РФ). Сумма налога на прибыль, исчисленная с этого дохода, составила 21 600 руб. (90 000 руб.x24 %).
При отпуске запасных частей для ремонта основных средств в марте 2008 года сумма материальных расходов в бухгалтерском учете составила 90 000 руб., а в налоговом – 21 600 руб.
В бухгалтерском учете возникли постоянная разница в размере 68 400 руб. (90 000 руб. – 21 600 руб.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в размере 16 416 руб. (68 400x24 %) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, к которым относятся остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
– по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Исключение составляют выплаты, которые не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в силу ст. 270 НК РФ:
– в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Ссылки в трудовом договоре на коллективный договор, локальные нормативные акты обосновывают предусмотренные этими документами выплаты (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-02/2, от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468, от 27.11.2007 № 03-03-06/1/827 и т.д.);
– в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
– в виде сумм материальной помощи работникам [8];
– на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
– в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо его предоставления по льготным ценам или бесплатно [9];
– на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случая, если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
– на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
8
в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности
9
за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случая, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами